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重庆市地税局局长包子川：和谐税收的基石及建设思路
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和谐税收是和谐社会的重要组成部分。要在税收工作中落实科学发展观，促进和谐社会建设，就必须坚持以人为本、依法治税，建设促进经济发展、社会进步的和谐税收，以和谐税收推进和谐社会。
和谐税收的两大基石
以人为本——和谐税收的价值取向。以人为本是科学发展观的核心。从税收工作说，坚持以人为本，就是要牢固树立“聚财为国、执法为民”的理念，充分发挥税收筹集财政收入、调控宏观经济、调节收入分配等职能作用，促进经济社会全面、协调、可持续发展，不断满足人民群众日益增长的物质文化需要，让人民群众共享改革发展的成果，最终促进人的全面发展。因此，“以人为本”是和谐税收的根本价值取向。
从税收的本质来说，国家为什么有权征税，人民为什么需要纳税，都源于税收是社会公共产品和公共服务的对价。一方面，人民将本属于自己的私人财产的一部分，以税收的形式让渡给了国家，因此，就有权利从国家那里获得能够确保其生存、发展所必须的公共产品和公共服务；另一方面，国家从人民那里取得了税收，确保了其职能的实现，因此，也有义务为人民提供能够确保其生存、发展的公共产品和公共服务。可见，不论税收的征收，还是税收的使用，都与人民的权利密切相关，都必须满足人民生存和发展的需要，换句话说，就是必须坚持以人为本的价值取向。只有这样，税收在本质上才具有合法性、合理性，才会获得人民的真正认同和自觉奉行。
从我国目前的实际情况来说，一方面，随着我国经济持续、快速、健康发展，税收收入连年大幅度增长，国家综合实力显著增强，各项社会事业投入显著增多，人民生活质量不断提高。但另一方面，人民负担过重与公共产品短缺的问题也同时并存。2005年，我国含社会保险基金的宏观税负为19.95%，如果加上其他行政事业性收费，可能接近或者达到了工业化国家平均30%的税负水平。与此不相适应的是，由于历史欠帐太多、资金投入不足，我国教育、医疗、文化、卫生等公共资源十分短缺，且分布不均；社会保障水平较低，覆盖面窄。要改变这个局面，既需要继续深化改革发展，壮大国家财力，夯实小康社会的物质基础；同时，也需要在税收的征收和使用中坚持以人为本的价值取向，在充分考虑人民生存、发展需要的基础上，去设计税收制度，确定税负水平，调整收入结构，制定税收政策，完善征管手段；要按照“五个统筹”的原则，逐步建立完善公共财政体制，加大对各项社会事业的投入，不断改善人民的生活条件，提高人民的生活品质，真正体现社会主义税收“取之于民、用之于民”的本质。
依法治税——和谐税收的基本保障。和谐社会离不开民主法治，和谐税收也一样离不开依法治税。依法治税既是和谐税收的重要特征，也是和谐税收的基本保障。
首先，依法治税保障税收的职能作用得以充分发挥。税收职能作用的发挥，既需要以完备协调的税法体系为基础，又需要以严格、规范的税收执法和纳税人普遍守法为保障。依法治税通过合理划分税收立法权限，严格税收立法程序，规范税法解释行为，为税收职能作用的发挥提供了完备协调的税法体系；通过税务机关严格执法、依法征税，纳税人普遍守法、依法纳税和全社会协税护税，为税收制度的运行提供了良好的法治环境和法治保障，确保了税收法规和税收政策的贯彻落实，促进了税收职能作用的顺利发挥。
其次，依法治税使纳税人的权利得到尊重和保护。尊重和维护纳税人权利是和谐税收的内在要求。依法治税为纳税人权利提供了三个层面的保护：一是在税收立法中贯彻税收法定原则，明确规定纳税人依法享有的权利，限制了国家征税的权力，防止了国家征税权对私人财产权的侵害；二是在税收执法中，通过规范税收执法权力，严格税收执法程序，落实税收执法责任，确保了税收执法权力的依法行使，防止了税收执法权的滥用。三是通过税务行政复议、听证、诉讼和赔偿等法律救济渠道，确保纳税人的权利真正得到实现。
再次，依法治税使公平、正义等社会价值得到宏扬。公平正义不仅是法律的基本价值，也是文明社会普遍的价值标准，是税收和谐的重要尺度。依法治税有助于公平、正义等社会价值观念的实现。这是因为：第一，依法治税强调良法之治，要求税收立法体现公平税负的原则，使税法成为公平、正义的调节器，而不是政府横征暴敛的工具。第二，依法治税强调良好的税法得到彻底的遵守与执行，要求税务机关严格执法，对纳税人平等对待，纳税人普遍守法，诚信纳税，从而使税法中确立的公平、正义等价值标准，通过执法和守法得到真正的实现。
最后，依法治税使和谐征纳关系得到维护。安定有序是和谐社会的重要特征，一个无序的社会是谈不上和谐的。和谐的税收征纳关系，良好的税收秩序，既是和谐税收的内在要求，也是社会秩序的重要方面。依法治税坚持内外并举、重在治内的原则，一方面通过规范税收执法行为，强化执法监督，确保税收执法的有序进行，另一方面通过广泛的税法宣传、严格的税收执法、优质的纳税服务，营造良好的税收环境，构建和谐的征纳关系，并进而达成税务机关依法征税、纳税人依法纳税的目标。
以人为本和依法治税是有机统一的。“法治表现为制度,却生成于精神。”就是说，只有当法治是以保障人的自由、维护人的尊严、实现人的价值为目标的时候，法治才会在制度层面的基础上，获得深厚的人文精神的内涵；只有立法精神和价值导向建立在以人为本的基础上、与人的全面发展相契合的时候，法律才能获得人民的理解、信仰和奉行，法治国家的理想才能最终实现，社会也才会最终和谐。从这个意义上讲，和谐税收既需要以人为本，也需要依法治税，二者是有机统一，密不可分的。任何将以人为本和依法治税割裂开来甚至对立起来的做法，都不符合和谐税收要求，都会导致实际工作的偏差甚至错误，需要加以防范和克服。首先，只有坚持以人为本，税收的征收和使用才符合人民的利益和需求，税收制度、税收政策、税收征管才能具有正确的价值导向和人文关怀，为纳税人及广大社会公众理解和接受，而作为税收制度、税收政策、税收征管载体的税收法律制度才能因此被人们信仰和奉行，依法治税才具有坚实的价值基础和内在动力。其次，只有坚持依法治税，切实维护税法的尊严，保证税法的实施，才能规范税收的征收和使用，税收的职能作用才能得到充分发挥，和谐的税收环境才能形成，税法中“以人为本”的精神才能得到弘扬和实现。再次，以人为本、依法治税统一的基础就是“聚财为国、执法为民”。聚财为国，要求各级税务机关依法治税，应收尽收，以充足的财力支持物质文明、精神文明和政治文明的协调发展；执法为民，要求各级税务机关从维护人民群众的切身利益出发，既依法治税，严格执法，又尊重和保护纳税人的合法权益；既依法履行职责，行使好税收执法权力，又规范税收执法运行，接受人民监督。
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